Причем ИФНС затребовала документы не только по этим четырем контрагентам, а по всей деятельности компании, забыв, что речь идет уже о дополнительных мероприятиях налогового контроля. Налогоплательщик решил, что это уже перебор – и обратился в суд. Суд признал эти требования инспекции незаконными (см. дело А55-32444/2019). Расскажем подробно о том, как защитить свои интересы в таких ситуациях. 

Исследовав материалы данного дела, суд пришел к выводу, что заявленные требования компании подлежат удовлетворению по следующим правовым основаниям.

На основании п. 6 ст. 101 НК РФ в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения налоговых нарушений или отсутствия таковых, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля: 1) истребовать документы в соответствии со ст. 93,93.1 НК РФ; 2) допросить свидетелей в соответствии со ст. 90 НК РФ; 3) провести экспертизу в соответствии со ст. 95 НК РФ.

Инспекции направила в компанию требования (7 штук) о представлении копий документов общим объемом 30 тысяч листов, как будто речь шла о повторной (новой) выездной налоговой проверке, поскольку запрошены были документы не только по 4-м спорным контрагентам, а по всей деятельности компании в проверяемом периоде. 

К сожалению, необходимо отметить, что такое «поведение» налоговиков является уже почти типичным, поскольку зачастую разрешенный законом механизм требования документов используется инспекциями вовсе не для того, чтобы получить какие-то документы, а лишь как дубина, с помощью которой можно очень больно ударить по строптивому налогоплательщику. 

В основе такого поведения налоговиков заложен обычный принцип: «прав всегда тот, у кого больше прав» – мол, ты еще и спорить вздумал, ну так получай от меня запрос на 30 тысяч копий документов, которые ты должен представить в инспекцию в течение 10 дней. Не выполнишь в срок – оштрафую. Такая практика вызывает жуткое раздражение и буквально «роняет на пол» авторитет самих же налоговиков в глазах обычных налогоплательщиков, поскольку совершенно очевидно, что все эти запросы тысяч документов направлены вовсе не на установление истины, а на сведение счетов с налогоплательщиком, который просто пытается защитить свои интересы, причем в рамках способов, предусмотренных законом. 

Итак, что же сказал суд, признавая незаконными требования налоговиков? Рассмотрим их подробно. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. 

Согласно ст. 23 п. 1 пп. 5 и 7 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Вместе с тем в соответствии с п.10) и 11) налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов… соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков и не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ.

Согласно приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ утверждена форма требования о представлении документов (информации), в которой должно быть указано наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации). А в обжалуемых 7 (семи) требованиях в качестве наименования мероприятия налогового контроля указано «в связи с выездной налоговой проверкой». Такая формулировка указана неверно и не соответствует действительности, что имеет принципиальное значение для установления правомерности направления налогоплательщику обжалуемых 7 (семи) требований.

Поскольку выездная налоговая проверка налогоплательщика, оформленная актом, была завершена, что подтверждается справкой о проведении выездной налоговой проверки, то в рассматриваемых 7 (семи) требованиях в графе «наименование мероприятия налогового контроля» должна была быть формулировка не «в связи с выездной налоговой проверкой», а «в связи с проведением дополнительных мероприятий налогового контроля».

Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля ограничивает права налогового органа на истребование документов (информации). При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом могут быть истребованы только те документы (информация), которые связаны с фактами предполагаемых налоговых правонарушений, отраженных в акте проверки.

Из системного и взаимосвязанного толкования норм статей 31 «Права налоговых органов», 88 «Камеральная налоговая проверка», 89 «Выездная налоговая проверка», 93 «Истребование документов при проведении налоговой проверки», 101 «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки» НК РФ можно сделать следующие выводы относительно объема документов, которые могут быть истребованы налоговым органом при проведении проверок. 

Так, статьи 31 и 93 НК РФ устанавливают право налоговых органов требовать у налогоплательщика документы, связанные с исчислением и уплатой налогов. При этом статьи 88, 89, 101 НК РФ определяют объем (состав) тех документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, которые налоговый орган имеет право истребовать у проверяемого налогоплательщика в зависимости от вида (содержания) проводимых проверочных процедур (проверок).

По нормам статьи 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган наделяется правом истребовать у проверяемого налогоплательщика ЛЮБЫЕ документы, связанные с исчислением и уплатой налогов в проверяемом налоговым органом периоде. По нормам статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган наделяется правом истребовать у проверяемого налогоплательщика ТОЛЬКО те документы, которые регламентированы статьей 88 НК РФ или подлежат представлению налогоплательщиком налоговому органу вместе с декларацией по нормам других статей НК РФ. 

Нормами статьи 101 НК РФ установлен особый вид налогового контроля - дополнительные мероприятия налогового контроля, которые не являются ни выездной, ни камеральной налоговой проверкой, поскольку дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся после завершения выездной или камеральной налоговой проверки и составления акта такой проверки. Причиной проведения дополнительных мероприятий налогового контроля является необходимость получения дополнительных доказательств подтверждения фактов совершения налоговых правонарушений, отраженных в акте проверки, или отсутствия таковых.

Тем самым смысл и цель дополнительных мероприятий налогового контроля налагают ограничения на состав и объем тех документов, которые налоговый орган вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика в рамках именно мероприятий дополнительного налогового контроля. Такими документами могут быть только те документы, которые связаны с предполагаемыми налоговым органом налоговыми правонарушениями, отраженными в акте выездной налоговой проверки.

Приведенные выше доводы и выводы подтверждаются письмом ФНС России от 19.10.2018 г. № ЕД-4-2/20515 и упомянутыми в этом письме правовыми позициями высших судебных инстанций РФ. В этом письме, в частности, указано, что дополнительные мероприятия налогового контроля могут проводиться только для проверки уже установленных нарушений. Данный вывод следует из правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в постановлении от 14.07.2005 № 9-П, в котором отмечено, что целью дополнительных мероприятий налогового контроля является уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными налоговыми правонарушениями.

Кроме того, Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.07.2013 № 57 указал, что... дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся уже выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.

Таким образом, предметом дополнительных мероприятий налогового контроля является подтверждение или неподтверждение фактов предполагаемых налоговых правонарушений, уже выявленных и зафиксированных в ходе проверки и отраженных в акте проверки. При этом при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган может истребовать только те документы, которые связаны с предметом проверки, т.е. с предполагаемыми налоговыми правонарушениями, уже отраженными в акте проверки.

В этом случае налогоплательщик умело и грамотно отстоял свои законные налоговые интересы, а нам с вами необходимо лишь использовать этот судебный опыт для защиты собственных налоговых интересов. 

Удачи всем нам! Спасибо за внимание.

ООО «БЭНЦ»:
Архангельск, ул. Шубина, д. 5, оф. 25
Тел.: (8182) 65-65-73, 65-61-76, 65-09-25, +7 921 490-9191 
E-mail: [email protected]
www.aetc.ru

Другие полезные публикации - 
в рубрике Советы аудитора