В итоге - 11.9 млн рублей доначислений. Компания пыталась объяснить, что эти деньги израсходованы на покупку материалов и на зарплату рабочим на удаленных участках, но документы, мол, утрачены. Суды компании не поверили (см. дело №А66-6506/2019). О том, насколько опасны такие ситуации, приводящие поистине к ужасающим налоговым последствиям по сводной ставке налога от 51,6% до 60,2% с учетом 20%-го или 40%-го штрафа, расскажем ниже.

Бухгалтер пыталась скрыть остатки неизрасходованных подотчетных денежных средств, бездокументарно списывая их без оформления авансовых отчетов. Однако факт получения денег под отчет компания не оспаривала, да и как его оспоришь, если на этот счет есть неоспоримые кассовые документы и банковские выписки о перечислении средств на карты директора и бухгалтера.

Компания пыталась объяснить эту ситуацию тем, что документы, мол, утрачены, даже представила суду некие материалы служебной проверки по факту утраты (уничтожения) части документов, но суды эти объяснения оценили критически и не приняли. Одним словом – не поверили.

Общество также пыталось представить авансовые отчеты (якобы восстановленные) и кассовые документы, из которых следовало, что подотчетные суммы возвращались в кассу компании, а затем происходила выдача зарплаты. Но суд и эти документы не признал, т.к. в них не были указаны даты и номера ведомостей на выдачу зарплаты, кому именно были выданы денежные средства и за какой период. В документах компании содержались повторы одних и тех же документов, повторы нумерации, нарушения в хронологии регистрации и т.п. изъяны.

В итоге эти суммы были квалифицированы как доходы директора и бухгалтера. При этом налоговики сослались на положения следующих статьей НК РФ:

- п. 1 ст. 226 НК РФ – обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, т.е. на лиц, производящих выплаты;

- ст. 209 НК РФ установлено, что объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком (ФЛ) – налоговым резидентом РФ от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;

- в п. 1 ст. 208 НК РФ приведен перечень таких доходов, и он не является исчерпывающим, поскольку в силу пп. 10 п. 1 этой статьи доходами от источников в РФ признаются иные доходы, получаемые ФЛ в результате осуществления им деятельности в РФ;

- п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Особая правовая ситуация со страховыми взносами. Напомним, что с 2017 года именно налоговые органы являются органом, администрирующим и контролирующим уплату страховых взносов. Именно поэтому компании немного повезло в этом вопросе, поскольку страховые взносы ей начислили только за 2017 год, хотя подотчетные суммы сформировались в период с 2015 по 2017 годы. Т.е. за два года (2015-2016) взносы ей не начисляли. И еще этой компании повезло в том, что налоговики оштрафовали ее по ставке 20% (см. п. 1 ст. 122 НК РФ) и при этом применили смягчающие обстоятельства и снизили штраф в 2 раза, а вполне могли бы применить ставку 40%, обвинив в умысле, и не применить при этом никаких смягчающих обстоятельств.

Согласно ст. 419 НК РФ организации, являющиеся страхователями, признаются плательщиками страховых взносов. А пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ говорит, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию.

Итоговый вывод. Во-первых, не могу поверить в то, что директор и бухгалтер оба не знали, что с 2017 года страховые взносы стала курировать налоговая инспекция. А для нее практически любая выплата в пользу физлица – объект обложения страховыми взносами. Так почему не учли этот фактор в своей работе? Думали, что пронесет? Не пронесло.

Во-вторых, что касается НДФЛ, то положения законодательства на эту тему действуют со времен царя Гороха, и практика в этом вопросе уже выработана стабильно в пользу налоговиков. Просто глупо было прятать концы в подотчетных суммах. Мне всегда думалось, что эта практика осталась где-то на уровне 90-х годов прошлого столетия. Но нет, оказалось, «динозавры» не все вымерли. Есть еще особы, которые до сих пор живут по образцам поведения а-ля 90-е годы.

Ну и поделом, как говорится, даже и не жалко таких… В основе бизнеса должен быть расчет, а не всеобъемлющая жадность. Давно сказано: скупой платит дважды. И наш пример ярко это демонстрирует.

Итоговая рекомендация для читателей. Пытаясь якобы сэкономить на зарплатных налогах, трижды подумайте, поскольку эту ситуацию можно сравнить, например, с оформлением на себя некоего кредита под очень высокий процент, с отсрочкой его возврата вместе с процентами на 3-4 года:

- при штрафе 20% – ставка от 51,6% (13% + 30%) х 1,2) и более, потому что плюсом будут еще и пени и штрафы;

- при штрафе 40% – ставка от 60,2% (13% + 30%) х 1,4) и более, потому что плюсом будут еще пени и штрафы.

Подумайте, а вам это надо? Вы действительно этого хотите? Может, лучше поучиться на ошибках других и сделать для себя правильные выводы? Удачи всем нам. Спасибо за внимание!

ООО «БЭНЦ»:
Архангельск, ул. Шубина, д. 5, оф. 25
Тел.: (8182) 65-65-73, 65-61-76, 65-09-25, +7 921 490-9191 
E-mail: [email protected]
www.aetc.ru

Другие полезные публикации - 
в рубрике Советы аудитора