Но арендодатель через какое-то время этот земельный участок продал, а новый собственник по окончании срока аренды не пожелал продлевать договор. Оказалось, что про неотделимые улучшения земельного участка в договоре не сказано ни слова. И это трактуется законодательством как безвозмездная передача имущества, которая подлежит налогообложению в виде НДС.

На примере из арбитражной практики (см. дело А83-20406/2020) проанализируем решения суда причины и проигрыша налогоплательщика. Ошибка арендатора, который не учёл имеющиеся риски неотделимых улучшений краткосрочно арендуемого имущества, привела к очень печальным последствиям. Кроме утраты самих неотделимых улучшений, бедолага-арендатор понёс ещё и бремя уплаты в бюджет НДС в размере 18% от их стоимости.

***

ООО «Морская дирекция» (Крым) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения ИФНС. Однако все три судебных инстанции обществу отказали.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная проверка представленной обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года. Принято решение о привлечении компании к ответственности за совершение налогового правонарушения: штраф в сумме 130 тысяч рублей, НДС в сумме 10,4 млн рублей и пени в сумме 2,1 млн. Основанием для принятия решений послужили выводы ИФНС о том, что общество неправомерно не отразило в налоговой декларации по НДС безвозмездную передачу неотделимых улучшений земельного участка, что привело к неуплате НДС.

Судами установлено, что общество осуществляло деятельность, связанную с организацией перевозок пассажиров, багажа, транспортных средств и грузов морскими судами на территорию Республики Крым и в обратном направлении; выполняло функции агента в порту, занималось транспортно-экспедиторским обслуживанием и иными видами деятельности в области торгового мореплавания.

Обществом был заключён договор о предоставлении ему земельного участка площадью 74 га в пользование на условиях аренды сроком на 11 месяцев с правом последующей пролонгации на тот же срок. Условиями заключенного договора не предусмотрено возмещение арендатору стоимости произведённых неотделимых улучшений по истечении срока аренды или прекращении действия договора.

Вместе с тем на переданном земельном участке прежним арендатором (АНО «ЕТД», на основании решения которого создано ООО «Морская дирекция») была организована перехватывающая парковка- автостоянка с размещением вспомогательных сооружений и обустройством зоны посадки/высадки пассажиров автобусов, а также для размещения 1800 легковых автомобилей.

Также на данном земельном участке, было осуществлено покрытие площадки, устройство дорожной одежды на съездах, сделана горизонтальная дорожная разметка на бетонном покрытии и ИДН, сооружены очистные сооружения ливневой канализации, произведено устройство островков безопасности и созданы иные объекты, необходимые для осуществления налогоплательщиком своей непосредственной деятельности.

Судами принято во внимание, что объекты основных средств и объекты незавершенного строительства были переданы ООО «Морская дирекция» в качестве взноса в уставной капитал.

Прежний владелец земельного участка продал его. По истечении срока действия договора новый договор аренды между обществом и новым собственником не заключался.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг признается, в том числе, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной основе. То же самое следует из целей главы 21 НК РФ (пункт 1 ст. 146). Поскольку передаваемые вместе с земельным участком арендодателю неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, обществом определена их остаточная стоимость, то их передача, как правильно указано судами, является реализацией и подлежит включению в налоговую базу по исчислению НДС.

Согласно п.1 ст.623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Такая реализация является состоявшейся после выбытия неотделимых улучшений из собственности общества, а именно, после их списания в качестве объекта основных средств в 4 квартале 2018 года, в связи с чем, доначисление НДС, пени и штрафа является обоснованным.

Вывод: очень дорого обходятся ошибки арендатора, не учитывающего риски неотделимых улучшений в краткосрочно арендуемое имущество, поскольку они приводят к печальным последствиям. Кроме утраты самих неотделимых улучшений, такой бедолага-арендатор несёт ещё и бремя уплаты в бюджет НДС от их стоимости.

ООО «БЭНЦ»:
Архангельск, ул. Шубина, 5, офис 25
Тел.: +7 921 490-9191
E-mail: [email protected]