На примере арбитражной практики (см. дело А75-11125/2020) проанализируем решения судов, которые поддержали позицию налоговиков.

В соответствии с пп.10 п.2 ст.346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении определённых видов предпринимательской деятельности, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Определение понятия «автотранспортные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом» в НК РФ отсутствует, но в силу п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, в целях применения главы 26.5 НК РФ следует руководствоваться значением указанного термина, приведенным в ГК РФ.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке регулируются главой 40 «Перевозка» ГК РФ. Согласно статье 784 ГК РФ, перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Исходя из статьи 785 ГК РФ, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Пунктом 2 статьи 785 ГК РФ предусмотрено, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, в соответствии с транспортным уставом или кодексом).

Таким образом, в целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом понимается, что индивидуальный предприниматель оказывает данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ.

При этом, в силу ст.607 ГК РФ существенным условием договора аренды, в том числе транспортного средства, являются данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Договор аренды транспортного средства с экипажем – это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (арендодатель) предоставляет второй стороне (арендатору) транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает (своими силами) услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Исходя из этого определения можно выявить три особенности договора аренды транспортного средства с экипажем:

1) предмет договора – транспортное средство любого вида;

2) управление и техническую эксплуатацию транспортного средства осуществляет арендодатель своими силами, то есть силами экипажа;

3) транспортное средство передается арендатору во владение и пользование, то есть арендодатель не сохраняет владение предметом.

Судами установлено, что по условиям заключённых договоров маршруты следования автомобилей устанавливает заказчик, командование транспортными средствами осуществляет сотрудник заказчика, единица измерения оказанных услуг исчисляется в часах с момента подачи транспортного средства, расчёт стоимости оказанных услуг также производится исходя из цены за машино-час.

Из договора следует, что груз перевозится для нужд заказчика в целях исполнения им строительно-монтажных работ с сопровождением его же представителя без учёта движения товарно-материальных ценностей.

Факт того, что в течение рабочего времени транспортные средства находились в полном распоряжении заказчика и выполняли работы, которые заранее между предпринимателем и заказчиками не оговаривались, также подтверждается показаниями свидетелей, работающих у предпринимателя.

Судами также установлено, что в договорах не согласованы условия о предмете перевозки (не указан конкретно вид груза, вес, объём), не указаны и сроки доставки. Размер оплаты за перевозку груза определяется исходя из стоимости машино-часа, а не объёма груза или расстояния перевозки. Транспортные накладные не оформлялись по договоренности сторон. При этом перевозчик не принимал груз и не передавал его получателю. Груз развозился непосредственно на основании распоряжений и под контролем заказчика. Путевые листы составлены с нарушениями и не подтверждают факт перевозки грузов.

Таким образом, суды сделали обоснованный вывод о том, что установленные обстоятельства и анализ договоров свидетельствуют о передаче в аренду транспортного средства с экипажем, и не подтверждают оказание автотранспортных услуг.

Вывод из этой ситуации следующий — предпринимателю важно понимать, каким видом деятельности он занимается. Ведь только то, что принадлежащие ему машины возят груз, вовсе не означает, что он занимается грузоперевозками. Всё дело в нюансах договоров.

Спасибо за внимание. Удачи всем нам.

ООО «БЭНЦ»:

Архангельск, ул. Шубина, 5, офис 25

Тел.: +7 921 490-9191

E-mail: [email protected]