Аудиторы эти ошибки естественно находят и у организаций возникают проблемы с подтверждением достоверности их бухгалтерской отчетности, составленной без отражения в ней оценочных обязательств на оплату отпусков работников, поскольку в этом случае речь как правило идет о вполне серьезных суммах, исчисляемых иногда миллионами рублей и серьезно влияющими на итоговый финансовый результат деятельности компании. Как избежать этих ошибок? Как это сделать правильно? - расскажет управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр) Николай Васильевич НЕКРАСОВ .

В чем суть проблемы? В том, что до 2011 года в бухучете существовало правило, что организация может (но не обязана) создавать резервы на выплату отпусков своим работникам. Суть этого «старого» (условно назовем его так) резерва на выплату отпусков была в том, что с его помощью организация могла в течение календарного года могла сгладить резкие перепады своих расходов на выплату отпускных своим работникам, поскольку, как правило, летом расходы на оплату отпусков гораздо больше, чем зимой. 

Но очень важно понимать, что «старый» резерв на выплату отпусков в конце каждого года всегда обнулялся, т.е. он работал только в течение года. С его помощью организациям удавалось выравнивать (сглаживать) в течение года ежемесячную себестоимость выпускаемой продукции, что бы не возникало скачков и провалов в себестоимости продукции в зависимости от того, много в этом месяце было отпусков или мало. Это правило существовало очень много лет и к нему все привыкли.

Но 13.12.2010 года Минфином РФ было утверждено ПБУ-8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные факты» и оно вступило в действие с 2011 года. Согласно ему организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. Т.е. бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, но что очень важно, которые неизбежны. С составлением этой информации бухгалтерская отчетность становится более достоверной, поскольку отражает в себе наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. 

Отмечу, что это ПБУ-8/2010 может не применяться лишь организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность (см.п.3 ПБУ-8/2010). Следовательно, все организации остальные обязаны применять это ПБУ. Так же отмечу, что отсутствие этой информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов, ответственность за которое наступает по двум основаниям: за грубое нарушение учета доходов и расходов при отсутствии признаков налогового правонарушения по ст. 120 НК РФ в размере от 10-30 тыс.руб., ну и административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП РФ.

Вместе с тем, ПБУ-8/2010 совершенно иначе, я бы даже сказал, что диаметрально иначе решает этот вопрос, хотя говорит о той же самой проблеме – о том как учитывать планируемые расходы, которые документально еще не оформлены, но де-юре неизбежны. Прежде всего к такой категории расходов относятся выплаты отпускных работникам. Заметьте разницу, ПБУ-8/2010 не говорит о необходимости формирования резерва на выплату отпусков, а говорит о необходимости формирования оценочного обязательства организации, подлежащего отражению в бухгалтерской отчетности организации для того что бы в полной мере показать в ней (в отчетности) все без исключения обязательства (заметьте на расходы, а всего-лишь обязательства) организации, сформировавшиеся (уже возникшие) по состоянию на отчетную дату.

А обязательства любой компании по выплате отпусков своим работникам де-юре формируются у любой организации каждый божий день. Избежать этих обязательств невозможно. Т.е. обязательства организации по выплате отпусков своим работникам возникают по сути каждый день, потому что каждый отработанный работником рабочий день дает ему (работнику) право на частичку заработанного им отпуска, который в будущем (когда этот работник пойдет в отпуск) должен быть отплачен именно работодателем. Т.е. обязательство компании по оплате отпусков, уже заработанных работниками юридически уже существуют, более того эти обязательства вполне можно довольно точно исчислить. Вот они то (обязательства по выплате отпусков, исчисленные в денежном выражении) и составляют собой оценочное обязательство компании по выплате отпусков, которое должно быть сформировано организацией по состоянию на каждую отчетную дату. Это обязательство и рассчитывается и формируется (т.е. учитывается на счетах бухучета) именно разово по состоянию на отчетную дату.

Кроме того, это обязательство по выплате отпускных еще должно быть увеличено на суммы страховых взносов в социальные фонды, поскольку отпускные выплаты приравниваются к выплате заработной платы и облагаются этими взносами.

Отражается это оценочное обязательство в бухгалтерском учете в рублях бухгалтерской проводкой Дебет 20, 26, 44, 69 Кредит 96 «Резервы … на выплату отпусков». Обратите внимание, вот где в настоящее время (после 2011 года) появляется слово «резерв». Оно имеется лишь в названии бухгалтерского счета номер 96. Но на самом деле это не резерв, вернее не совсем резерв, а чистое оценочное обязательство, сформированное по правилам ПБУ-8/2010.

А в дальнейшем, обратите внимание, по мере уже реального начисления отпускных выплат работникам в тот момент, когда работники уходят в отпуск, отпускные выплаты начисляются уже за счет этого ранее сформированного оценочного обязательства и отражаются в бухучете бухгалтерскими проводками Д-т 96 К-т 70,69. Таким образом, в дальнейшем это оценочное обязательство работает (используется) компанией по аналогии с прежним резервом на выплату отпусков, который существовал до 2011 года, но уже как некий финансовый источник, предназначенный для финансирования реальных отпусков работникам.

Заметьте как это работает. Суммы оценочного обязательства, сформированного в конце прошлого года на выплату отпусков уже заработанных работниками на дату окончания прошлого года, как раз позволяют не включать в себестоимость текущего месяца отпускные выплаты, реально начисленные и выплаченные в текущем месяце, поскольку в затраты компании эти суммы были включены ранее, в том периоде, когда эти отпускные дни, заработанные этими рабочими реально возникли и сформировались как обязательство компании. Если оценочного резерва не хватило на выплаты реальных отпускных, то в дальнейшем эти выплаты уже включаются в себестоимость текущего периода. В то же время в ходе текущего года работники опять же зарабатывают себе отпускные дни, которые так же необходимо исчислить и таким образом откорректировать это оценочное обязательство на следующую отчетную дату.

В завершение отмечу, что только такими действиями (и никак иначе) достигается точное и полное отражение в бухгалтерском учете фактических затрат (издержек) компании на выпуск продукции (работ, услуг) и одновременно, точное и полное отражение в учете всех без исключения фактически сформировавшихся обязательств компании (в том числе и перед работниками по выплате им отпусков), возникшие в связи с хозяйственной деятельностью компании. Если этого не сделать, то гарантированно возникнут проблемы с подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности через ее аудит.

Но, в этой ситуации есть и минусы. Дело в том, что формирование оценочных резервов, как правило ведет к тому, что очень сильно уменьшается бухгалтерская прибыль компании, уменьшается финансовый результат. Это обстоятельство очень многим не нравится и вполне понятно почему. Но бухгалтерский учет потому и является очень важной частью нашей жизни, что он обязан быть прежде всего достоверным и отражать все реальную картину всех без исключения активов и обязательств компании, дабы никого не вводить в заблуждение. Это и есть главная задача бухгалтерского учета - ни в коем случае не врать, не искажать истинной картины происходящего, а всегда показывать только правду.

ООО «БЭНЦ»:
Архангельск, ул. Вельская, д.1, оф. 1
Тел.: (8182) 65-65-73, 65-61-76, 65-09-25, +7 921 490-9191 
E-mail: [email protected]
www.aetc.ru

Другие полезные публикации - 
в рубрике Советы аудитора