Фабула спора. Налоговым органом вне рамок налоговых проверок в соответствии с п.2 ст.93.1 НК РФ направлено требование о представлении документов (информации) (далее - требование) по всем сделкам с контрагентом за несколько налоговых периодов. Инспекцией в связи с неполным и несвоевременным исполнением указанного требования налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности по п.2 ст.126 НК РФ.

Налогоплательщик считает, что направленное в его адрес требование незаконно, поскольку налоговый орган вне рамок проверки не может запросить в одном требовании документы не по конкретной сделке, а по всем сделкам с проверяемым лицом за несколько налоговых периодов.

Правовая позиция ФНС России. П.2 ст.93.1 НК РФ установлено, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке. Конституционность данной нормы подтверждена определением Конституционного Суда РФ от 07.04.2022 N 821-О.

При этом по смыслу ст.93.1 НК РФ документы (информация) как предмет истребования должны относиться именно к сделке с учётом её понятия, закреплённого ст.153 ГК РФ, а не ко всей деятельности налогоплательщика или определяться как-либо иначе.

ФНС России утверждены Принципы истребования документов (информации) «Разумное истребование», в соответствии с которыми документы за период (несколько периодов) можно истребовать, только если эти документы необходимы для подтверждения уже выявленных фактов налоговых нарушений.

В рассматриваемом случае в ряде пунктов требования указаны документы, которые необходимо представить заявителю за определенный период:

- договоры (контракты, соглашения);

- товарно-транспортные накладные;

- налоговые регистры по налогу на прибыль организаций по формированию расходов и внереализационных расходов с расшифровками по каждому виду расходов;

- акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и затрат, на основании которых составлены акты о приёмке выполненных работ (оказанных услуг);

- первичные документы, на основании которых составлялись акты выполненных работ;

- документы складского учёта заявителя;

- карточки счетов;

- товарные накладные.

ФНС России расценила данные пункты требования как не позволяющие определить сделки, по которым заявитель обязан представить относящиеся к ним документы. Кроме того, по мнению ФНС России, налоговый орган, запросив у заявителя документы (информацию) по взаимоотношениям с контрагентом за три года, превысил предоставленные ему п.2 ст.93.1 НК РФ полномочия и нарушил установленные принципы истребования документов (информации) в указанной части.

Вместе с тем исходя из ряда пунктов требования представляется возможность определить, в связи с какими сделками (фактами хозяйственной деятельности) налоговым органом у заявителя истребуются документы. Так, налоговым органом у заявителя запрошены доверенности на получение товарно-материальных ценностей от конкретного контрагента за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 г.г.

По мнению ФНС России, у заявителя есть возможность установить сделки, в рамках которых выданы доверенности, поскольку они определяются наделением полномочиями конкретного лица (лиц) на получение товарно-материальных ценностей от конкретного контрагента за конкретный период. Кроме изложенного налоговым органом, запрошены приказы об учётной политике на 2019, 2020, 2021 годы. Таким образом, в этой части требование в указанной части соответствует положениям п.2 ст.93.1 НК РФ.

В свою очередь, в силу п.6 ст.93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых в соответствии со ст.93.1 НК РФ документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ. При этом размер санкции, установленной п.2 ст.126 НК РФ, не зависит от количества непредставленных лицом документов (информации).

Учитывая непредставление заявителем в налоговый орган приказа об учётной политике на 2020 год и доверенностей на получение товарно-материальных ценностей от конкретного контрагента, а также несвоевременное представление приказов об учётной политике на 2019, 2021 годы, заявитель обоснованно привлечён к ответственности, предусмотренной п.2 ст.126 НК РФ. Решением ФНС России жалоба оставлена без удовлетворения.

Вывод. Обратите внимание на двоякость и непоследовательность, на мой взгляд, ответа ФНС РФ на этот вроде бы простой вопрос - что такое конкретная сделка? С одной стороны ФНС РФ однозначно (и совершенно верно) признала незаконным истребование у налогоплательщика документов за три года по взаимоотношениям с конкретным контрагентом.

А с другой стороны ФНС РФ, вопреки выше сказанному, как это ни странно, признала якобы законным истребование у налогоплательщика доверенностей за три года, выданных организацией доверенным лицам по взаимоотношениям тоже с конкретным контрагентом. Мотивируя такой вывод тем, что у заявителя есть возможность установить сделки, в рамках которых были выданы доверенности. Согласитесь, такой ответ ФНС РФ предполагает: мол, нетрудно и самим догадаться, по каким конкретным сделкам мы запрашиваем эти доверенности (при этом конкретные сделки, по которым запрашиваются доверенности, налоговым органом в требовании явно не указаны).

Но тогда точно так же налогоплательщик мог бы «догадаться» и о том, по каким сделкам запрашиваются все документы за три года по конкретному контрагенту.

Спасибо за внимание. Удачи всем нам.

ООО «БЭНЦ»:

г. Архангельск, ул. Шубина, 5, офис 25

Тел.: +7 921 490-9191

E-mail: [email protected]

www.бэнц.рф