Отсудив часть доначислений, которые значились в решении ИФНС по проверке, компания обратилась в инспекцию за возвратом излишне «взысканного» (ст. 79 НК РФ) с процентами за «незаконное пользование денежными средствами налогоплательщика». Но инспекция решила, что в данном случае имела место только излишняя уплата налога (ст. 78 НК РФ), поэтому без суда вернула лишь доначисленные налоги, пени и штрафы, а в выплате процентов отказала – заявив, что принудительного взыскания не было.

Суд первой инстанции не поддержал компанию в ее требовании взыскать с инспекции проценты, но апелляционный и кассационный суды обязали налоговиков выплатить проценты по излишне взысканным суммам.

На реальном примере арбитражной практики (см. дело №А28-11685/2020) расскажем о том, как суды мотивировали свою позицию, и о том, что самостоятельное исполнение налогоплательщиком решений налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, оспоренных затем в суде, является основанием для его оценки как излишне взысканных налогов, возврат которых производится с процентами.

Суды в итоговом вердикте обязали налоговый орган выплатить компании из бюджета 376 тыс. руб. процентов, применив статью 79 НК РФ и не применив статью 78 НК РФ, а также дали оценку доводам налогового органа, который, ссылаясь на статьи 46, 47 НК РФ, ошибочно полагал, что суммы, поступившие от налогоплательщика не в порядке принудительного взыскания, являются излишне уплаченными и не могут быть квалифицированы как излишне взысканные платежи.

Ситуация развивалась следующим образом. Инспекция провела выездную налоговую проверку, по результатам которой приняла решение о привлечении компании к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением компании предложено было уплатить 5 млн руб. налога на имущество, а также соответствующие суммы пеней и штрафа, которые она уплатила, указав в назначении платежа «решение ИФНС от …№ …».

Вследствие полной уплаты компанией доначисленных по решению ИНФС сумм налога, пеней и штрафа, требование об уплате налоговым органом доначисленного по решению ИФНС в компанию вообще не направлялось. Арбитражный суд по заявлению компании указанное решение инспекции признал частично недействительным в части доначисления к уплате налога на имущество в сумме 1,9 млн. руб., пеней с указанной суммы и применения штрафа в размере 58 тыс. руб.

Инспекция на основании заявления компании о возврате излишне уплаченного налога на имущество возвратила ей денежные средства в указанных суммах. Компания посчитала указанные суммы налога, пеней и штрафа излишне взысканными, в связи с чем обратился в инспекцию с заявлением о выплате ей процентов в сумме 376 тыс. руб. Налоговый орган отказал в выплате процентов, поскольку полагал, что со стороны инспекции меры принудительного взыскания не применялось, а обязанность по уплате налога, пеней и штрафа была исполнена компанией добровольно.

Компания обратилась в суд, суд первой инстанции отказал ей. Однако апелляционный суд и суд кассационной инстанции, руководствуясь пунктами 1, 5 статьи 79 Кодекса, с учетом правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11, пришли к выводу, что самостоятельное исполнение налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных. Следовательно, налог в размере 1,9 млн. руб., соответствующие суммы пеней и штрафа являются излишне взысканными с компании, несмотря на то, что компания сама добровольно их уплатила, даже не дожидаясь поступления от инспекции требования об их уплате в бюджет. В связи с этим на эти суммы подлежат начислению соответствующие проценты в соответствии со статьей 79 НК РФ. Таким образом, заявленное требование компании было удовлетворено в полном объеме.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ, процентов на эту сумму. Пунктом 5 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию – правового значения не имеет.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик исчисляет подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа. Сам по себе факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.

При этом суды апелляции и кассации отклонили приведенный судом первой инстанции и инспекцией довод о том, что постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11 было принято по иным обстоятельствам дела, и верно указали, что правовая позиция ВАС РФ, сформулированная в названном постановлении, может быть учтена при рассмотрении настоящего дела. Расчет сумм процентов суды проверили и признали верным. Инспекция данный расчет не опровергла. При таких обстоятельствах суды удовлетворили требование компании к налоговой инспекции о выплате ей процентов за излишне взысканные налоги даже в случае их добровольной уплаты по решению ИФНС.

ООО «БЭНЦ»:

Другие полезные публикации - 
в рубрике Советы аудитора