На примере арбитражного спора (см. дело А70-15501/2022) проанализируем правовые причины, по которым суды поддержали предпринимателя в его праве применять общий режим налогообложения. Применение УСН и отказ от него зависит исключительно от желания самого налогоплательщика (при соблюдении условий применения УСН). 

ИП подано уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Вместе с тем, начиная с 1 января 2021 года предприниматель, осуществляя хозяйственную деятельность, оформлял первичные документы и вел соответствующую бухгалтерскую и налоговую отчётность по общей системе налогообложения.

Регистрацию операций своей деятельности и расчет сумм НДС предприниматель осуществляет в книге продаж, в которой отражены выставленные счета-фактуры с выделенным НДС, и в книге покупок, в которой отражены счета-фактуры, полученные от поставщиков. 

Также предприниматель ведёт книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций. Все они заносятся в соответствующие разделы книги на основе первичных документов, соблюдая хронологический порядок. 

В 2021 года заявитель представлял в инспекцию налоговые декларации по НДС: за 1 квартал 2021 года с суммой налога к уплате в бюджет в размере 1 176 рублей и за 2 квартал 2021 года с суммой налога к уплате в бюджет в размере 170 716 рублей. Эти декларации инспекцией были приняты, нарушений по ним не выявлено. 

Предприниматель также предоставлял налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, что инспекцией не опровергнуто. Более того, однажды налоговый орган выставил в адрес заявителя требование об уплате недоимки по НДФЛ за 2021 год. Следовательно, инспекция фактически обладала сведениями об отказе предпринимателя от применения УСН. 

В октябре 2021 года предприниматель направил в адрес налогового органа налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2021 года, в которой заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 258 673 руб.

Но инспекция ответила, что в этой налоговой декларации неправомерно заявлены вычеты из бюджета, поскольку предприниматель применяет УСН, а сообщение об утрате права на его применение и переходе на иной режим налогообложения не представлял. Уведомление об отказе от применения УСН в налоговый орган представлено только 1 декабря 2021 года. По мнению ИФНС, у предпринимателя отсутствуют правовые основания заявлять вычеты в декларации по НДС. 

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением. Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку предпринимателем уведомление об отказе от применения УСН с 01.01.2021 в налоговый орган не представлялось, то в проверяемом периоде заявитель не утратил право на применение специального налогового режима в виде УСН, в связи с чем правовые основания для предъявления к вычету НДС у него отсутствовали. 

Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленное предпринимателем требование, суд апелляционной инстанции указал на то, что заявитель в проверяемом периоде фактически применял ОСН, в налоговый орган и в материалы дела им представлены документы, подтверждающие вычеты. Само по себе нарушение предпринимателем срока направления уведомления, установленного пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ (либо его ненаправление), основанием для признания незаконным применения им ОСН не является, поскольку отказ от применения УСН носит уведомительный характер. 

Налоговым законодательством не предусмотрены последствия пропуска данного срока (непредставления уведомления) в виде запрета налогоплательщику применять иной режим налогообложения. В итоге суд пришел к выводу, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует действующему налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя. 

Суд кассации поддержал вывод суда апелляции. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Таким образом, применение УСН и возврат к общему режиму налогообложения зависят от волеизъявления налогоплательщика при соблюдении условий, установленных главой 26.2 НК РФ. 

Такое волеизъявление налогоплательщика не поставлено в зависимость от разрешительных действий налогового органа. Согласно положениям статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения:

- с одной стороны, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено названной статьей (пункт 3);

- с другой стороны, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (пункт 6). 

Вместе с тем положения главы 26.2 НК РФ:

- не предусматривают право налогового органа на запрет или разрешение на применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, 

- заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит исключительно уведомительный характер и не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. 

Следовательно, по смыслу п.6 ст.346.13 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения налогового органа, до начала применения упрощенной системы налогообложения изменить свое решение и остаться на общем режиме налогообложения вне зависимости от причины. 

Исходя из названных норм права суд апелляционной инстанции правильно признал, что определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении УСН является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода. А подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер. 

Суд апелляционной инстанции, установив, что в течение 2021 года заявитель фактически осуществлял хозяйственную деятельность, оформлял первичные документы и представлял налоговые декларации, соответствующие ОСН, налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2021 года были приняты налоговым органом без замечаний, пришел к обоснованному выводу о том, что предприниматель в проверяемом периоде обоснованно применял ОСН. 

Принимая судебный акт, суд апелляционной инстанции справедливо отметил, что из действий налогового органа (принятие налоговым органом деклараций по НДС, НДФЛ и уплаты указанных налогов по ОСН без замечаний, выставление требования об уплате НДФЛ), осуществленных в течение 2021 года, следует, что им был учтен и принят факт перехода налогоплательщика с 01.01.2021 с УСН на ОСН. 

Отсутствие заявления о переходе с УСН на ОСН при представлении в налоговый орган налоговых деклараций по общему режиму, как верно отмечено судом апелляционной инстанции, не лишает налогоплательщика права на изменение режима. 

Довод инспекции о том, что декларации по НДС представлялись предпринимателем в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ, был предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и получил правовую оценку. 

Как отмечено судом, указанные декларации составлены предпринимателем в соответствии с правилами заполнения деклараций по ОСН; налоги (НДС, НДФЛ) также предпринимателем уплачивались в порядке, установленном для ОСН, и зачислялись инспекцией в соответствующие бюджеты без каких-либо замечаний. 

При этом, как установлено судом апелляционной инстанции, налоговая отчетность по УСН за 2021 год в инспекцию предпринимателем не представлялась, единый налог по УСН им не исчислялся, в бюджет не уплачивался. Исходя из конкретных фактических обстоятельств по настоящему делу суд апелляционной инстанции правомерно признал недействительным оспариваемое решение инспекции. 

Вывод: обратите внимание, что инспекция пыталась трактовать действия ИП как добровольную уплату НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС, основываясь на положениях п.5 ст.173 НК РФ, которые не имеют права на вычет НДС из бюджета. Но в данном случе суды приравняли действия налогоплательщика по фактическому применению режима ОСН к подаче им заявления в налоговый орган об отказе в применении УСН. Таким образом, суды дали понять, что п.5 ст.173 НК РФ работает лишь в случаях, когда налогоплательщик лишь иногда уплачивает НДС (так периодически случается), но фактически общий режим налогообложения не применяет. А рассматриваемый случай имеет другие фактические обстоятельства.

Спасибо за внимание. Удачи всем нам.

ООО «БЭНЦ»:

Архангельск, ул. Шубина, 5, офис 25

Тел.: +7 921 490-9191

E-mail: [email protected]