Пронализируем арбитражное дело (№А21-14871/2022) и выясним причины, по которым суды не признали разъездные выплаты таковыми и удовлетворили претензии фонда к компании в этом споре.

***

Фондом пенсионного и социального страхования РФ (далее - Фонд) проведена проверка ООО «ХимЗащита» (г. Калининград), по итогам которой было выявлено занижение базы для начисления страховых взносов.

Общество в проверяемом периоде выплачивало работникам организации компенсацию за разъездной характер работы в сумме 700 рублей за каждый отработанный день, которую не включало в базу для уплаты страховых взносов. Обществом было утверждено положение о разъездном характере работы, разработанное в соответствии со статьями 8, 166, 168.1 Трудового кодекса РФ. Данным положением было установлено, что сотрудникам, имеющим разъездной характер работы, гарантируется возмещение:

- расходов на проезд;

- по найму жилого помещения;

- компенсация в размере, устанавливаемом приказом генерального директора;

- иные расходы, произведённые сотрудником с разрешения и ведома компании.

При этом (обратите внимание), кроме этих выплат за разъездной характер работы, расходы работников на оплату их проезда и проживания в ходе выполнения рабочих заданий возмещались работникам в пределах их фактических затрат.

Проверка установила, что таким образом ООО выплатило работникам в общей сумме 26,5 млн рублей компенсации за разъездной характер работы. Решением Фонда ООО был доначислен к уплате штраф в сумме 47,8 тысячи рублей, недоимка по страховым взносам в сумме 239,2 тысячи рублей и пени в сумме 25 тысяч рублей.

Общество пыталось оспорить решение Фонда в судебном порядке. Но все суды встали на сторону Фонда отметив, что документы, подтверждающие расходы, произведённые работниками в период осуществления ими работы, носящей разъездной характер, ООО не представлены. Спорная компенсация не может быть отнесена к компенсационной выплате, поскольку сотрудникам не возмещались фактически понесённые ими расходы.

По мнению судов данные выплаты производились в рамках трудовых отношений за каждый рабочий день, то есть выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер и выплачивались постоянно. Таким образом, надбавка к заработной плате за разъездной характер работы, установленная в ООО, не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а фактически представляет собой доплату к заработной плате работников за особые условия их труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Статьей 164 ТК РФ предусмотрено, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 данной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

В определении Конституционного Суда РФ от 05.03.2004 № 76-О отмечено, что компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в пункте 3 статьи 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленными реальными расходами.

Следовательно, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника в период осуществления трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами, в случае их документального подтверждения.

Как установлено судами, согласно маршрутным листам работниками выполнялись строительно-монтажные работы на объектах, находящихся на незначительном удалении от города. Документы, подтверждающие произведенные расходы работниками в связи с разъездным характером работы, с несением которых выплачена спорная компенсация, к проверке не представлены.

При этом, помимо фиксированной суммы компенсации при разъездном характере работы сотрудникам оплачивались фактически понесённые и документально подтверждённые расходы по проезду и проживанию. Соответственно, компенсация не включала в себя отдельно поименованные в локальном акте расходы на проезд и проживание.

При этом в локальном акте ООО отсутствует фактическое указание на то, какие именно расходы, связанные с разъездным характером работы, покрывает спорная компенсация.

Данные выплаты производились в рамках трудовых отношений за каждый отработанный рабочий день, то есть выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер и выплачивались постоянно. По своей сути данные компенсационные выплаты предусмотрены статьей 129 ТК РФ и относятся к заработной плате.

Вывод. Обратите внимание, что в тексте этой статьи мной выделено слово возмещение расходов, чтобы подчеркнуть, что ключевой смысл компенсации, выплачиваемой работникам за разъездной характер их работы, состоит именно в возмещении им их реальных расходов, связанных с поездками в ходе работы. А это значит, что должны быть реальные документы, подтверждающие эти расходы. Только такие выплаты не облагаются страховыми взносами.

Спасибо за внимание. Удачи всем нам.

ООО «БЭНЦ»:

Архангельск, ул. Шубина, 5, офис 25

Тел.: +7 921 490-9191

E-mail: [email protected]