Фабула спора. ИФНС на основании абз.2 п.1 ст.92, статьи 94 НК РФ вынесены постановления об осмотре помещений и выемке документов. В постановлении о выемке указано, что выемка производится по адресу общества и в прилегающих помещениях, выемке подлежат документы и предметы, прямо или косвенно подтверждающие / опровергающие факт возможного совершения обществом налогового правонарушения.

Налоговым органом проведен осмотр помещений, которые не были арендованы проверяемым налогоплательщиком, но принадлежали к единому офисному пространству (условное зонирование пространства перегородками для создания уединенных рабочих мест и «кабинетов»), арендуемому в том числе обществом, где были обнаружены документы общества и его контрагентов, относящиеся к предмету проверки.

Налогоплательщик обжаловал результаты этого осмотра и выемки, приводя довод о допущении должностными лицами инспекции процессуальных нарушений, выразившихся в осмотре помещений, не относящихся к арендуемым обществом и изъятии в ходе выемки документов, принадлежащих третьим лицам.

Правовая позиция ФНС России. Согласно п.2 ст.99 НК РФ в протоколе осмотра должно быть указано, в частности, место производства конкретного действия. В результате осмотра установлено, что в здании располагается единое офисное пространство, которое включает в себя арендуемые налогоплательщиком зоны. Протокол осмотра в свою очередь содержит подробное описание пространства осматриваемого помещения, исходя из которого можно идентифицировать принадлежность рабочих мест, а также обнаруженных документов и предметов.

В ходе проведённого осмотра в «кабинетах» (полностью изолированное при помощи перегородок рабочее место внутри того же единого офисного пространства) обнаружены документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также взаимосвязанных с ним лиц, имеющие значение для проведения выездной налоговой проверки.

Изъятые технические устройства в протоколе выемки перечислены с указанием их уникального серийного номера, оттиски штампов и печатей приведены с указанием на их принадлежность конкретным юридическим и физическим лицам, канцелярские товары описаны исходя из их существенных визуальных признаков.

ФНС России пришла к выводу, что статья 92 НК РФ не запрещает осмотр помещений и территорий третьих лиц, когда у налогового органа есть информация, что такие помещения и территории используются для извлечения прибыли проверяемого лица или что на них могут находиться документы и предметы, связанные с предметом проверки, а управлением в решении верно указано, что по смыслу пункта 5 статьи 94 НК РФ (обратите внимание на ключевую мысль в позиции ФНС РФ, изложенную далее) возможность изъятия документов и предметов ограничена их отношением не к проверяемому лицу, а к предмету проверки.

Данный вывод подтверждается определением Конституционного Суда РФ от 31.03.2022 №500-О, где суд отметил, что такое регулирование подлежит применению с учётом действия принципа недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (ст.35 и 103 НК РФ).

Вывод. Таким образом, по мнению ФНС РФ, хотя статья 92 НК РФ даёт налоговикам право на осмотр помещений лишь проверяемого налогоплательщика, но при этом она не запрещает проведение ими осмотра чужих помещений, а следовательно, допускает проведение их осмотра.

А статья 94 НК РФ даёт налоговикам возможность изъятия документов и предметов у любых лиц, поскольку указывает, что не подлежат изъятию только документы и предметы, не имеющие отношения к предмету проверки. Следовательно всё, что имеет отношение к предмету проверки, изымать допускается. Заметьте: про проверяемого налогоплательщика в статье 94 НК РФ действительно не сказано ни слова. И это обстоятельство налоговое ведомство трактует в свою пользу.

Спасибо за внимание. Удачи всем нам.

ООО «БЭНЦ»:

г. Архангельск, ул. Шубина, 5, офис 25

Тел.: +7 921 490-9191

E-mail: [email protected]

www.бэнц.рф