Николай НЕКРАСОВ, генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ» | 18.11.2010 07:16:17
Многие предприятия для выполнения ремонтно-строительных работ привлекают подрядчиков и субподрядчиков на условиях договора подряда. Подрядчики, как правило, использует строительные материалы, полученные от заказчика. Но в первичных документах, например, в акте о сдаче-приемке выполненных работ по форме КС-2 информация об использовании подрядчиками строительных материалов часто отсутствует. Какие-либо иные документы, подтверждающие, что переданные материалы были использованы на давальческой основе, так же не представляются. При этом стройматериалы необоснованно списываются на удорожание стоимости возводимого объекта, а порой даже и на текущие расходы компании.
Отсутствие надлежащего учета строительных материалов передаваемых подрядчикам для выполнения ремонтно-строительных работ на условиях давальческого сырья может повлечь их утрату, а также признание налоговыми органами как ненадлежащее документальное оформление правомерности отнесения расходов к строительным объектам.
Компания, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, их стоимость со своего баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов - на отдельном субсчете (см. п. 157 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
При этом подрядчик несет ответственность за сохранность полученного от заказчика имущества (ст. 714 ГК РФ), а согласно положениям ст. 715 ГК РФ заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность.
Для учета движения материалов, переданных заказчиком в переработку на сторону, в плане счетов бухгалтерского учета предназначен субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
При передаче материалов подрядчику необходимо оформить накладную на передачу материалов на сторону по унифицированной форме (М-15) утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях. Следует обратить внимание, что при отсутствии правильно оформленных документов налоговые органы могут расценить передачу материалов как безвозмездную, которая является отдельным объектом обложения НДС (см. пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и отказать в принятии этих расходов для целей исчисления налога на прибыль или для целей формирования первоначальной стоимости строящегося объекта (п. 16 ст. 270 НК РФ).
При поступлении давальческого сырья подрядчик соответственно оформляет у себя приходный ордер по форме N М-4, в котором обязательно делается отметка, что сырье поступило на предприятие на давальческих условиях.
Стоимость давальческих материалов, использованных подрядчиком списывается компанией со счета 10-7 в дебет счета 08 на котором формируется стоимость затрат на тот или иной строительный объект, на основании подписанного заказчиком и подрядчиком отчета о расходе материалов (составляется в произвольной форме), в котором должны присутствовать сведения о наименовании и количестве полученного и использованного сырья (материала), произведенной продукции и образовавшихся отходах. Эти показатели указываются в натуральных измерителях. Обязанность предоставления такого отчета заказчику закреплена в п. 1 ст. 713 ГК РФ.
Оформление всего выше изложенного очень важно, т.к. влечет за собой возникновение не только упомянутых налоговых рисков по НДС, но и риск неконтролируемой утраты переданного подрядчику имущества, а так же искажение правильности формирования структуры расходов компании и соответственно стоимости строящихся объектов, тем самым приводя к недостоверности финансовой отчетности компании.