На примере реального арбитражного дела (А40-253750/2021) проанализируем правовые причины, по которым суды пришли к выводу о правомерности позиции налогоплательщика. Пени — это мера ответственности, установленная законом за неподачу документов в установленный 180-дневный срок. Следовательно они начинаются со дня истечения этого срока.

***

Организация в адрес налогового органа направила уточнённые налоговые декларации по НДС за 3-й и 4-й кварталы 2019 по реализованным на экспорт товарам по ставке НДС 20% в связи с опозданием сбора документов, подтверждающих экспорт, после истечения 180 календарных дней.

В бюджет произведена доплата НДС в размере (обратите внимание на сумму) 3,2 млрд рублей и пени в размере 16,8 млн рублей (заметьте – добровольно). При этом, на момент рассмотрения дела в суде по спорным экспортным операциям необходимые подтверждающие документы уже были собраны, и правомерность применения нулевой ставки НДС по данным операциям налоговыми органами была подтверждена.

В чем суть спора? Общество направило в адрес налогового органа письмо с просьбой пересчитать размер пеней в сторону их уменьшения, поскольку, по мнению налогоплательщика, расчёт суммы пеней на размер начисленного НДС по документально неподтверждённым в пределах установленного законодательством срока экспортным операциям следует осуществлять, начиная с 181-го дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Но налоговый орган не удовлетворили просьбу налогоплательщика и произвёл расчёт пеней начиная с 26-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт. Налогоплательщик обратился в суд за защитой своих законных налоговых интересов.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что начисление пеней в отношении сумм НДС в случае несвоевременного представления подтверждающих документов начинается на 181-й день после помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

В суде кассационной инстанции, оспаривая выводы судов первых двух инстанций, налоговый орган ссылается на положения статей 164, 165, 167 НК РФ, согласно совокупности норм которых налогоплательщик, не успевший собрать пакет документов, подтверждающих обоснованность экспорта в течение 180 дней, обязан включить в налоговую базу стоимость реализованных на экспорт товаров, определив налоговую базу на момент реализации. Соответственно, налог подлежит уплате за налоговый период реализации товара, а пропуск этого срока влечёт начисление пени по правилам ст. 75 НК РФ с момента пропуска указанного срока.

Но суд округа не согласился с доводами кассационной жалобы. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются, в том числе, контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, представляются налоговому органу в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ в случае не представления указанных документов в налоговый орган по истечению 180 календарных дней, операции по реализации данных товаров подлежат налогообложению по ставке 20%.

Моментом определения налоговой базы в данном случае в силу п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров, либо день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров. Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлены последствия непредставления подтверждающих документов в 180-дневный срок в виде налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг) по ставкам, установленным Кодексом.

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из того, что момент определения налоговой базы в данном случае не имеет юридического значения для целей исчисления пеней, поскольку в силу п. 1 ст. 75 НК РФ, пени признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Не имеется оснований считать сроком уплаты налога по неподтверждённым экспортным операциям срок, установленный п. 1 ст. 174 НК РФ, так как этот срок установлен для уплаты налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то есть по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации в указанных подпунктах ст. 146 НК РФ не перечислены и, соответственно, срок уплаты налога, установленный ст. 174 НК РФ, на данные операции не распространяется.

С учётом изложенного, для налогоплательщика, не успевшего в течение 180 дней собрать пакет подтверждающих экспорт документов, наступают негативные последствия в виде обязанности исчислить и уплатить налог.

Из норм НК РФ не следует, что указанные обстоятельства влекут последствия в виде начисления пени за период с момента экспортной реализации.

Суд округа также принимает во внимание, что факты экспортной реализации и обоснованность применения налоговой ставки 0% были подтверждены налогоплательщиком и не оспорены налоговым органом.

При установленных обстоятельствах судами сделан правильный вывод о неправомерности отказа в перерасчёте и возврате пени.

Спасибо за внимание. Удачи всем нам.

ООО «БЭНЦ»:

г. Архангельск, ул. Шубина, 5, офис 25

Тел.: +7 921 490-9191

E-mail: [email protected]