Николай НЕКРАСОВ, генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ» | 28.10.2010 08:05:48
В процессе своей деятельности предприятия иногда берут товарные кредиты для покрытия своего временного товарного дефицита. Аудиторский опыт показывает, что иногда организация «забывает» отразить полученный от другой организации товарный кредит в своем учете и это приводит к признанию её финансовой отчетности недостоверной.
Например, в ходе аудиторской проверки было установлено, что согласно данным бухгалтерского учета одного из лесозаготовительных предприятий остаток его лесопродукции (счет 43 «Готовая продукция») по состоянию на отчетную дату в стоимостном выражении составляет – минус такая-то сумма и в количественной оценке – минус такое-то количество кубометров. Выражаясь бухгалтерской терминологией у организации появилось «красное сальдо».
По пояснениям должностных лиц организации данные «красные» остатки возникли по причине не выполнения ими плана по заготовке лесопродукции. Недостающее количество лесопродукции организации пришлось взять в долг у других лесозаготовительных предприятий с обещанием возвратить им их лес в последующие месяцы. Документальное оформление данных сделок в бухгалтерии организации отсутствует (такое иногда бывает в нашей действительности). По своей экономической сути данные сделки являются товарным кредитом.
По мнению Аудитора, отсутствие документального оформления сделок по товарным кредитам не позволяет подтвердить бухгалтерскую отчетность по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» бухгалтерского баланса. А также данная ситуация может быть признана налоговой инспекцией как получение организацией внереализационного дохода в форме безвозмездно полученного ею имущества (имеют место налоговые риски).
Аудитор отмечает, что согласно п.8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки
Однако, в пункте 10 статьи 251 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
При этом, согласно статьи 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (статьи 465-485), если иное не предусмотрено договором товарного кредита. По статье 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
По пояснениям должностных лиц организации данные «красные» остатки возникли по причине не выполнения ими плана по заготовке лесопродукции. Недостающее количество лесопродукции организации пришлось взять в долг у других лесозаготовительных предприятий с обещанием возвратить им их лес в последующие месяцы. Документальное оформление данных сделок в бухгалтерии организации отсутствует (такое иногда бывает в нашей действительности). По своей экономической сути данные сделки являются товарным кредитом.
По мнению Аудитора, отсутствие документального оформления сделок по товарным кредитам не позволяет подтвердить бухгалтерскую отчетность по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» бухгалтерского баланса. А также данная ситуация может быть признана налоговой инспекцией как получение организацией внереализационного дохода в форме безвозмездно полученного ею имущества (имеют место налоговые риски).
Аудитор отмечает, что согласно п.8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки
Однако, в пункте 10 статьи 251 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
При этом, согласно статьи 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (статьи 465-485), если иное не предусмотрено договором товарного кредита. По статье 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.