Данное сообщение представляется по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, Формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников», с учетом внесенных изменений и дополнений) (в ред. Приказа ФНС РФ от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@).

В этом случае в справке о доходах физического лица в поле «Признак» ставится код признака «2», а в разделе 3 указывается сумма дохода, с которой налоговым агентом не удержан налог.

Пример: В 2012 году организация выплатила работнику зарплату в размере 5000 рублей, исчислила и удержала налог в сумме 650 рублей. В связи с увольнением работник получил доход в натуральной форме на сумму 500 рублей. Организация исчислила налог в сумме 65 рублей, но не удержала его. При заполнении справки 2-НДФЛ с признаком «2» в разделе 3 указывается сумма дохода 500 рублей, а в пункте 5.3 раздела 5 указывается сумма налога исчисленная - 65 рублей, в пункте 5.7 раздела 5 указывается сумма налога, не удержанная налоговым агентом - 65 рублей. Такая справка представляется не позднее 31.01.2013.

Подача сведений о невозможности удержать с физического лица исчисленную сумму НДФЛ не освобождает налогового агента от обязанности представить сведения по форме 2-НДФЛ по итогам налогового периода в отношении такого физического лица в срок до 1 апреля (справку с признаком «1»).

Пример: В случае, который указан в вышеупомянутом примере, при заполнении справки с признаком «1» в разделе 3 указывается сумма дохода 5500 рублей, в пунктах 5.3 - 5.5 раздела 5 указываются сумма налога исчисленная - 715 рублей, сумма налога удержанная и перечисленная - 650 рублей, а в пункте 5.7 раздела 5 указывается сумма налога, не удержанная налоговым агентом - 65 рублей. Такая справка представляется не позднее 01.04.2013.

После уведомления налогового органа и налогоплательщика о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ обязанность налогового агента по взысканию ранее не удержанной суммы налога прекращается.

Необходимость извещения налогоплательщика о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме этого налога вызвана тем, что у него как у лица, получившего доходы, с которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом, возникает обязанность представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (подпункт 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ). Для правильного заполнения налоговой декларации гражданин должен располагать данными как об источнике выплаты дохода, так и о размере дохода.

Заплатить сумму задолженности налогоплательщик – физическое лицо должен самостоятельно.

Рекомендуем доводить до сведения физических лиц о такой обязанности при направлении им сообщений о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога.